Změny v DPH od 1.1.2025
Od 1. ledna 2025 vstoupí v platnost rozsáhlá novela zákona o dani z přidané hodnoty (DPH), která přináší několik klíčových změn:
1. Zkrácení lhůty pro uplatnění odpočtu DPH (ze 3 let na 2 roky)
Vysvětlení: Dosud mohli plátci DPH uplatnit nárok na odpočet daně až do tří let od data uskutečnění zdanitelného plnění. Od roku 2025 se tato lhůta zkracuje na dva roky, což nutí plátce DPH uplatnit odpočet rychleji.
Příklad: Firma zakoupila nové kancelářské vybavení s DPH v lednu 2023, ale opomenula uplatnit odpočet. Do roku 2024 má možnost odpočet ještě uplatnit, ale od roku 2025 by musela odpočet stihnout do dvou let od data nákupu, tedy do ledna 2025.
Příklad: Firma, která nakoupí stroj v lednu 2025 a zapomene uplatnit nárok na odpočet DPH za tento nákup, má nově na tento úkon pouze 2 roky (tedy do ledna 2027). Dříve by mohla požádat o odpočet až do ledna 2028. Pokud opomene lhůtu dvou let, nárok na odpočet již zaniká.
2. Navázání nároku na odpočet na úhradu faktury
Vysvětlení: Nárok na odpočet DPH bude vázán na skutečné zaplacení faktury. Pokud faktura nebude uhrazena do šesti měsíců od data splatnosti, bude nutné odpočet vrátit.
Příklad: Firma A vystavila fakturu Firmě B na zboží za 100 000 Kč s DPH 21 000 Kč, ale Firma B ji neuhradila. Firma B si sice odpočet DPH za tento nákup původně uplatnila, ale pokud faktura nebude zaplacena do šesti měsíců, musí Firma B odpočet ve výši 21 000 Kč vrátit.
Příklad: Podnikatel si objedná stavební práce od jiného dodavatele za 120 000 Kč bez DPH, které si chce nárokovat na odpočet. Pokud fakturu neuhradí do šesti měsíců (například kvůli cash-flow problémům), musí odpočet vrátit, a to do výše odpovídající částky nezaplacené faktury. Tato změna motivuje podnikatele, aby faktury hradili včas, čímž se sníží riziko vzniku dlouhodobých pohledávek.
3. Změny v oblasti nemovitostí
Vysvětlení: Zdanění prvního převodu nemovitostí bude probíhat pouze u nemovitostí do dvou let od kolaudace nebo významné rekonstrukce. Osvobození od DPH se zkracuje z pěti na dva roky.
Příklad: Developerská společnost zkolauduje nový bytový dům a první prodej proběhne v prvním roce po kolaudaci. Tento prodej bude zatížen DPH. Druhý byt prodaný po dvou letech od kolaudace již bude osvobozen od DPH.
Příklad: Developer postaví bytový dům a prodá byty krátce po kolaudaci. První převod bytů do dvou let od kolaudace je zdanitelný (DPH bude aplikováno na prodejní cenu). Pokud ale tyto byty prodá po více než dvou letech od kolaudace, budou již převody od DPH osvobozené.
Praktická aplikace: Developer, který čeká s prodejem, se tak po uplynutí dvou let od kolaudace vyhne nutnosti odvádět DPH. Zkrácení lhůty z pěti na dva roky tak může zvýšit motivaci pro rychlejší prodeje.
4. Úprava podmínek pro nedobytné pohledávky
Vysvětlení: U pohledávek, které jsou po splatnosti více než šest měsíců, může věřitel uplatnit vrácení DPH, aniž by musel pohledávku řešit soudně. U pohledávek do 10 000 Kč se nebudou uplatňovat přísné podmínky. Je ale nutné splnit zákonem dané podmínky:
• Věřitel dlužníka alespoň dvakrát písemně vyzval ke splnění povinnosti uhradit pohledávku a vynaložil úsilí na to, aby se takové výzvy dostaly do dispozice dlužníka,
• pohledávka nepřesahuje částku 10 000 Kč včetně daně,
• pohledávka je alespoň 6 měsíců po splatnosti,
• souhrn pohledávek tohoto věřitele vůči jednomu dlužníkovi nebude přesahovat 20 000 Kč včetně daně za kalendářní rok,
• nenastala některá ze skutečností vyjmenovaných v zákoně – pohledávka nebyla vymáhána v exekučním řízení, proti dlužníkovi nebylo zahájeno insolvenční řízení, nedošlo ke smrti dlužníka atd.
Zkracuje se lhůta ze 2 let na 1 rok v případě pohledávky vymáhané v exekučním řízení vedeném proti dlužníkovi. Opravu základu daně bude možné provést v případě, že pohledávka nebyla dosud zcela vymožena a od vydání prvního exekučního příkazu uplynul nejméně 1 rok.
Nově bude možné při splnění podmínek provést opravu základu daně u pohledávky proti dlužníkovi, vůči kterému bylo zahájeno insolvenční řízení, ale věřitel pohledávku nepřihlásil nejpozději ve lhůtě stanovené rozhodnutím soudu o úpadku. V tomto případě se ale oprava základu daně provede ve výši úplaty, kterou by věřitel býval obdržel, kdyby se do insolvenčního řízení přihlásil.
Příklad: Firma C vystavila fakturu za služby na 5 000 Kč, kterou odběratel neuhradil a faktura je více než šest měsíců po splatnosti. Firma C si nyní může uplatnit zpět DPH ve výši 1 050 Kč, aniž by pohledávku soudně vymáhala.
Příklad: Firma dodá zboží v hodnotě 8 000 Kč, avšak zákazník nezaplatí a pohledávka se stane nedobytnou. Dříve musela firma čekat na soudní rozhodnutí nebo jinou formální právní cestu k vymáhání, aby si mohla DPH vrátit. Od roku 2025, pokud pohledávka zůstane neuhrazena déle než šest měsíců a je do výše 10 000 Kč, může firma rovnou žádat o vrácení DPH, čímž zlepší své cash flow.
5. Rozšíření registrace malých podniků v EU
Vysvětlení: Tento systém umožní malým podnikům s ročním obratem pod 100 000 EUR (pod 2.000.000,-Kč) uplatňovat zvláštní registraci DPH napříč EU, aniž by se musely registrovat k DPH v každém státě zvlášť.
Příklad: Český podnikatel provozuje e-shop s drobnými produkty a prodává zboží zákazníkům v ČR, Německu a Polsku. S novým limitem může díky registraci v rámci EU prodávat až do obratu 100 000 EUR, aniž by se musel registrovat k DPH zvlášť v každé zemi.
Příklad: Polský podnikatel má sídlo v Polsku a není zde registrován k DPH. Poskytuje služby spojené s nemovitými věcmi – stavební práce v Polsku. Chtěl by tuto službu, stavební práce, poskytovat na území ČR českým občanům – nepodnikatelům – osobám nepovinným k dani. Jeho obrat zatím nepřesáhne 2 mil. Kč. Do 31. 12. 2024 by se musel v ČR registrovat jako plátce DPH při poskytnutí plnění s místem plnění v tuzemsku osobám nepovinným k dani. Služby spojené s nemovitou věcí mají místo plnění tam, kde se nachází nemovitost. Od 1. 1. 2025 může dobrovolně využít režim pro malé podniky. Při splnění podmínek se bude v ČR registrovat jako plátce až po překročení obratu 2 miliony Kč za kalendářní rok nebo obratu 100 000 EUR ve všech státech EU dohromady, tedy i Polska.
Podmínky pro využití režimu pro malé podniky
• Obrat v Evropské unii (tj. ve všech členských státech dohromady + v tuzemsku) nepřesáhl v příslušném ani bezprostředně předcházejícím kalendářním roce částku 100 000 EUR.
• Obrat v členském státě osvobození (tj. ve státě, ve kterém chceme využít režim pro malé podniky) nepřesáhl limit pro zákonnou registraci.
• Stát osvobození může určit další vlastní podmínky, např. v ČR nemůže režim pro malé podniky využít skupina, člen skupiny a osoba registrovaná do dovozního režimu v rámci OSS.
Osoba registrovaná do režimu pro malé podniky musí čtvrtletně elektronicky podávat oznámení o uskutečněných plněních v tuzemsku a jiných členských státech – v členění podle jednotlivých států.
6. Změny v počítání obratu pro registraci k DPH
Vysvětlení: Obrat pro registraci k DPH se bude počítat za kalendářní rok a podnikatel se stane plátcem až od 1. ledna následujícího roku, pokud nepřekročí limit 100 000 EUR.
Příklad: Podnikatel dosáhl obratu 2,1 milionu Kč v listopadu 2025. Podle nových pravidel se stane plátcem DPH až od ledna 2026. Pokud by však jeho obrat překročil 2 536 500 Kč, plátcem by se stal následující den po dosažení tohoto obratu.
Příklad: Firma poskytuje služby a k listopadu 2025 její roční obrat přesáhne 2 miliony Kč. Namísto povinné registrace k DPH ihned, jak bylo nutné dříve, se nově stane plátcem DPH až od 1. ledna 2026, což jí poskytne čas na přípravu. Pokud by ale překročila obrat 100 000 EUR (2 536 500 Kč), stala by se plátcem okamžitě.
7. Změny v oblasti odpočtu DPH u automobilů
Vysvětlení: Pro sportovní vozy se ruší omezení pro odpočet DPH. Od roku 2027 se toto omezení zruší i pro běžné osobní automobily, což firmám umožní odečíst DPH i na automobily k soukromému použití.
Příklad: Společnost zabývající se marketingem zakoupí sportovní automobil pro firemní účely. Od ledna 2025 si může uplatnit odpočet DPH, který byl dosud omezen. V roce 2027 pak firma bude moci uplatnit odpočet i u běžných osobních automobilů.
Příklad: Stavební společnost si v roce 2025 koupí sportovní vozidlo Ferrari pro prezentační účely. Novela umožňuje společnosti plně uplatnit DPH z nákupu tohoto vozidla, což bylo dříve u sportovních vozidel omezeno. Tento krok podporuje firmy v investicích do všech kategorií vozidel, čímž se rozšiřuje možnost uplatnění odpočtu.
8. Osvobození od daně při dodání knihy
Osvobození od DPH při dodání knihy se nově použije i pro letáky. A to při splnění stávající podmínky, tedy že reklama nepředstavuje více než 50 % jeho obsahu.
9. Čtvrtletní zdaňovací období
Podle aktuální úpravy je základní zdaňovací období měsíční. Při splnění podmínek může plátce přejít na čtvrtletní zdaňovací období. Jednou z podmínek pro přechod na čtvrtletní zdaňovací období je, že obrat plátce za předcházející kalendářní rok nepřesáhl 10 milionů Kč. Nově bude tento limit zvýšen na 15 milionů Kč, tzn. na čtvrtletní zdaňovací období budou moci nově přejít plátci s obratem pod 15 milionů Kč.
10. Místo plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy
Do 31.12.2024 je místo plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy místo konání akce. Nově bude upraveno odlišně místo plnění v případě virtuální účasti. Pokud bude virtuální účast poskytnuta osobě povinné k dani, použije se základní pravidlo podle § 9 odst. 1, tj. místo plnění bude v sídle příjemce služby a bude možné využít přenesení daňové povinnosti. Pokud bude příjemce osoba nepovinná k dani, bude místem plnění u virtuální účasti sídlo právnické osoby nebo místo pobytu v případě fyzické osoby. DPH ve státě příjemce bude muset odvést poskytovatel služby.
Příklad
Český plátce DPH společnost XY pořádá v roce 2025 školení v Praze. Školení bude rovněž přenášeno online. Jaké bude místo plnění pro tyto účastníky školení?
1. Pan Novák, soukromá osoba nepodnikatel, se zúčastní školení fyzicky v učebně v Praze.
2. Slovenská firma SK s.r.o. se sídlem na Slovensku poskytne své platné SK DIČ. Část zaměstnanců této společnosti se zúčastní fyzicky v Praze, část zaměstnanců bude sledovat školení z online přenosu.
3. Pan Slovák, soukromá osoba nepodnikatel s bydlištěm na Slovensku, bude sledovat online přenos z učebny v Praze.
Místo plnění se podle nové úpravy určí takto:
1. U fyzické účasti v Praze je místo plnění tam, kde se školení koná, tj. v ČR – společnost XY, český plátce, uplatní českou DPH – v tomto případě nedochází ke změně oproti stávající úpravě.
2. V případě zaměstnanců, kteří se účastní fyzicky v Praze, je místo plnění v ČR – nelze uplatnit režim přenesení daňové povinnosti, a i pro platné SK DIČ se uplatní české DPH – nedochází ke změně. Změna bude v případě online účasti na platné SK DIČ – místo plnění bude v sídle příjemce služby, tj. na Slovensku. Lze uplatnit přenesení daňové povinnosti na slovenského příjemce s platným SK DIČ.
3. U online přenosu osobě nepovinné k dani, panu Slovákovi, je nově místo plnění v místě pobytu fyzické osoby, tj. na Slovensku. Společnost XY musí vyřešit své daňové povinnosti na Slovensku.
Tyto změny v zákoně o DPH jsou navrženy tak, aby zjednodušily daňový systém, zlepšily likviditu podniků a více přizpůsobily český daňový rámec směrnicím EU. Navíc pomáhají zjednodušit daňovou administrativu, zlepšit cash flow podniků a harmonizovat pravidla s evropskými normami.
